Учет поступления основных средств

Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данный объект основных средств. Но, как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.

Что же объединяет все три вида ремонтов? Любой ремонт делается с одной целью: поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не улучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции объекта основных средств. Это очень важно помнить, ведь затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"), и в налоговом учете (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.

В Налоговом кодексе РФ средства, истраченные на текущий, средний или капитальный ремонт, разрешено включать в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Причем сделать это можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Можно учесть при налогообложении прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.

Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты. В

Во-вторых, в налоговом учете у арендодателя отремонтированные основные средства должны числиться в составе амортизируемого имущества. Это означает, что вы не сможете включить в состав прочих расходов сумму, которую ваша организация потратила, ремонтируя, например, арендованный копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб.

Как сказано в Методической рекомендации по применению главы 25 НК РФ (утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98),неважно, какой ремонт будет проводиться: текущий или капитальный. Главное, чтобы ремонтом не "обозвали" модернизацию и реконструкцию, потому что последние учитываются по-другому. Они увеличивают стоимость основного средства и через амортизацию уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если основное средство ремонтируют свои работники, то к ремонтным расходам относятся начисленная им зарплата, запчасти и расходные материалы, а также прочие затраты, связанные с ремонтом. Если для работ привлекается сторонняя фирма, то к ремонтным расходам относится оплата выполненных ею работ (п. 1 ст.324 НК РФ). Если фирма определяет доходы и расходы кассовым методом, то ремонтные затраты уменьшат налогооблагаемую прибыль после того, как организация их оплатит.

Как уже сказано, расходы на ремонт списываются в тот момент, когда они фактически были произведены. Это выгодно, если предприятие не планирует тратить крупные суммы на приведение в порядок своего оборудования (помещений), а собирается ограничиться текущим ремонтом. В этом случае организации, как правило, обходятся собственными силами.

Пример 8

ЗАО "Дюна" рассчитывает налогооблагаемую прибыль, основываясь на данных бухгалтерского учета. В 2003 году организация отчислила в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств 500 000 руб. - по 125 000 руб. (500 000 руб. : 4 кв.) в квартал. Эта сумма была рассчитана по правилам, установленным статьей 324 Налогового кодекса РФ.

По данным бухучета в 2003 году ЗАО "Дюна" истратило на ремонт основных средств 470 000 руб. Для целей налогообложения сумма расходов оказалась такой же. Все затраты были сделаны в ноябре и списаны за счет зарезервированных средств.

Отчисляя средства в резерв расходов по ремонту основных средств, бухгалтер ЗАО "Дюна" сделал в марте, июне, сентябре и декабре 2003 года следующую проводку:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов по ремонту основных средств"

- 125 000 руб. - отчислены средства в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств.

Затраты на ремонт основных средств, произведенные в ноябре 2003 года, были отражены в бухучете следующими записями:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69 ...)

- 470 000 руб. - отражены затраты на ремонт основных средств;