Бухгалтерский учет ценных бумаг

Дт 51 "Расчетные счета",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;

Дт 98 "Доходы будущих периодов",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы" — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб.

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Учет ведется по следующим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет “Паи и акции”

Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58/Б Km 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

Дт 58/С Km 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

Акции реализованы:

Дт 62 Km 91 – 7800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б;

Дт 62 Km 91 – 3800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С;

Дт 91 Km 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

Дт 91 Km 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия С;

Дт 91 Km 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

Дт 99 Km 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия С.

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости: