Бухгалтерский учет, аудит и анализ финансовых результатов

Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1 К 90-9 – выручка; Д 90-9 К 90-2 – себестоимость продаж; Д 90-9 К 90-3 – НДС; Д 90-9 К 90-4 – акцизы»; 90-9 К 90-5 – налог с продаж; Д 90-9 К 90-6 – экспортные пошлины и др.).

1.2.2. Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);

проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);

прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);

поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);

проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);

безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76 К 91-1);

курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др. К 91-1) и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2 К 02, 05, 51 и др.);

остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2 К 01, 04, 10);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2 К 60, 69, 70 и др.);

суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2 К 68);

проценты по кредитам и займам (Д 91-2 К 66, 67);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2 К 51, 76);

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2 К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2 К 02, 05, 69, 70 и др.);

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2 К 14, 59, 63);

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2 К 62, 76);

курсовые разницы (Д 91-2 К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91-9 К 99 – прибыль; Д 99 К 91-9 – убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет [25, с. 248].

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1 К 91-9 – прочие доходы; Д 91-9 К 91-2 – прочие расходы).

1.2.3. Учет общего финансового результата

В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».